Минимальный налог для трансграничных компаний
2, который вводит правила глобального В октябре 2024 г. в Сингапуре вступил в силу Закон минимального налогообложения, основанные на модели ОЭСР. Механизм предполагает, что крупные международные группы компаний должны облагаться подоходным налогом в размере не менее 15% в каждой стране, где они ведут свою деятельность. Уже более 30 стран приняли аналогичного регулирование, Россия – нет.
Из выпуска мониторинга №10, октябрь 2024 · выпуск целиком, PDF · на сайте Института Гайдара
В Сингапуре принят Закон о минимальном налоге с многонациональных компаний (МНК), который закрепляет ставку подоходного налога в 15% как минимально применимую ко всем МНК.
Еще в 2023 г. ОЭСР в рамках борьбы с размыванием налоговых баз международных компаний разработала механизм глобального минимального налога (Global minimum tax, GMT). Цель механизма – гарантировать, что крупные компании облагаются минимальной налоговой ставкой не менее 15% в каждой стране, где ведут деятельность. Это должно снизить практику перемещения прибыли в юрисдикции с низкими налоговыми ставками.
GMT решает проблему снижения налоговых ставок для корпораций в ряде стран, что делается с целью привлечения МНК в налоговую юрисдикцию. Например, в США в 2017 г. ставка подоходного налога для компаний была снижена с 35% до 21% для повышения налоговой привлекательности1 страны для МНК . Это ведет к росту конкуренции юрисдикций за налоговые доходы крупных корпораций и создает риск «гонки ко дну» в части налоговых ставок, чему и должен препятствовать GMT.
Опыт Сингапура
Новый Закон Сингапура о минимальном налоге для МНК в 15% распространяется на компании, чья совокупная консолидированная выручка по меньшей мере за 2 финансовых года из последних 4-х превышает 750 млн евро. Расчет ведется на основе консолидированной финансовой отчетности их конечного материнского предприятия, в которую входят доходы всех предприятий в2 группе, работающих в стране .
Помимо минимальной базовой ставки, налога на доход дочерних структур МНК (multinational enterprise top‑up tax, MTT) глава 3 Закона устанавливает национальный добавочный налог (domestic top‑up tax, DTT). DTT – это сумма, которая складывается из сумм налогов, подлежащих уплате всеми дочерними и зависимыми компаниями МНК по ставке в 15% и фактически не уплаченных в полном размере из-за использования более низких ставок. Рассчитывается эта сумма как отношение скорректированных налогов к доходу или убытку группы компаний. Если результат этого расчета оказывается ниже минимальной ставки в 15%, то применяется DTT для доведения ставки до минимальных 15%.
Проиллюстрируем функционирование налога. Так, в Сингапуре ставка подоходного налога компаний «по умолчанию» составляет 17%, но все компании – резиденты Сингапура могут применять ставку в размере 8,5% от прибыли до 300 тыс. сингапурских долл. в год. Допустим, на территории Сингапура действуют 10 дочерних компаний МНК, годовой доход каждой составил 420 тыс. евро (4,2 млн евро в сумме), т.е. половина дохода облагается по ставке 8,5%, а половина – по ставке 17%, в среднем каждая компания заплатит 12,75% подоходных налогов. Если бы МНК открыла одну дочернюю компанию с тем же суммарным доходом в 4,2 млн евро, то 209 тыс. евро облагались бы по ставке 8,5%, а остальная сумма – по ставке 17%, т.е. в общем компания заплатила бы почти 17% подоходных налогов. Это значит, что с точки зрения налогообложения МНК в Сингапуре выгоднее дробить дочерние организации, тем самым снижая ставки подоходного налога. Однако механизм GMT обязывает МНК, использующие такую схему, доплачивать недостающие 2,25% подоходного налога (12,75%+2,25%=15%) за каждую из 10 дочерних компаний, что делает дробление дочерних предприятий значительно менее выгодным.
К настоящему времени около 30 стран уже приняли законодательство, внедряющее3 GMT . Например, в Евросоюзе принята Директива 2022/2523 ЕС от 14 декабря 20224 г.
Опыт России
В Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики РФ на 2024 г. и на плановый период 2025 и 2026 гг. Минфин России предусмотрел оценку необходимости внесения изменений в российское налоговое законодательство. Эти изменения направлены на установление минимального уровня налогообложения для российских холдингов, который соответствовал бы глобально принятой ставке GMT в 15%.
- ст. 13001 Закона 2017 г. о внесении изменений в Налоговый кодекс США 1986 г. / https://www.congress.gov/bill/115th-congress/house-bill/1 ↑
- Закон не распространяется на государственные организации, международные организации, некоммерческие организации, пенсионные фонды, некоммерческие дочерние организации, обслуживающие организации и организации, освобожденные от налогов (организации, не менее 95% от общей стоимости долей участия в которых принадлежит прямо или косвенно одной или нескольким исключенным организациям, организации, которые осуществляют только деятельность, являющуюся вспомогательной по отношению к деятельности контролирующих ↑
Материал из выпуска мониторинга №10, октябрь 2024. Скачать выпуск целиком (PDF) · страница выпуска на сайте Института Гайдара
