Международный обмен информацией о криптоактивах

Начало года – традиционное время для подачи налоговой отчетности резидентами США. При этом в январе 2024 г. налоговая служба США напомнила о необходимости уплаты налогов ¹. Теперь информация будет собираться не за доходы в криптоактивах, но уже в новом формате только в рамках налоговых деклараций, но также непосредственно от криптобирж, криптообменников, а также от самих пользователей криптоактивами. Таким образом, в январе текущего года США стали первой страной, которая приняла национальный стандарт, учитывающий международный тренд на раскрытие информации о криптоактивах.

Такой тренд был заложен еще в конце 2023 г., когда ОЭСР обновила стандарт международной отчетности поставщиков услуг криптоактивов в отношении сделок с криптоактивами своих клиентов (CARF). В декабре 2023 г. CARF был принят и в ЕС, но будет действовать только с 2026 г.

Рис. 1. Тренд в международном обмене информацией о криптовалютах

CARF ОЭСР охватываются поставщики услуг криптоактивов, осуществляющие транзакции по обмену «крипта – фиат» или «крипта – крипта».

Интересно, что США, которые приняли CARF за основу, фактически реализуют при этом односторонний обмен информацией, когда отчетность в налоговую службу США должна будет предоставляться не только национальными, но также и иностранными криптобиржами по резидентам США по всему миру.

Россия не выразила намерения о присоединении к CARF ОЭСР, но потенциально может это сделать и заключить на его основе двусторонние соглашения об обмене информацией с отдельными странам. На наш взгляд, такое соглашение имело бы смысл заключить с Японией, Канадой, Кореей, Сингапуром, Люксембургом, которые уже выразили желание присоединиться к CARF, и в которых зарегистрировано наибольшее количество криптобирж. Но до этого России потребуется формирование в законодательстве криптообменников. института работы криптобирж и

Таким образом, с ноября 2023 г. по январь 2024 г. сформировался тренд на развитие обмена финансовой информацией о криптоактивах резидентов стран. США стали первой страной, где с января 2024 г. заработал национальный стандарт получения информации, но только о своих резидентах по всему миру, т.е. без задачи обмена информацией с другими странами. Предполагаем, что в течение года тренд получит развитие: 54 страны, уже заявившие об участии в обмене, а также еще около 70 стран начнут работу по имплементации стандарта. Страны ОЭСР также окажут влияние на страны, где находится наибольшее количество криптобирж (Индия, ОАЭ, Гонконг, Сейшелы, Британские Виргинские о-ва), с целью их присоединения к обмену.

CARF ОЭСР

Отчетность подается в отношении криптоактивов (Crypto-Asset) – цифровое представление стоимости, которое опирается на криптографически защищенный распределенный реестр или аналогичную технологию для проверки и защиты транзакций. В США и ЕС используется аналогичное понятие.

Иначе говоря, охватываются криптоактивы, которые можно хранить и передавать децентрализованно, без вмешательства традиционных финансовых посредников, включая стейблкоины, деривативы в форме криптоактивов, и некоторые невзаимозаменяемые токены (NFT).

При этом ОЭСР исключила 3 вида криптоактивов из отчетности: криптоактивы, которые не могут быть использованы в платежных или инвестиционных целях (н-р, NFT, которые продаются как предметы коллекционировании, если такие NFT нельзя перепродать); цифровые валюты центрального банка; специализированные продукты электронных денег.

Отчетность подает поставщик услуг криптоактивов (Crypto-Asset Service² Provider) – любое физическое или юридическое лицо, которое в качестве предпринимательской деятельности предоставляет услуги обмена для клиентов или от их имени, в том числе выступая в качестве контрагента или посредника в таких обменных операциях, или предоставляя доступ к торговой платформе. Таким образом, это лица, которые оказывают услуги обмена «крипта – фиат», «крипта – крипта». Отчетностью охватываются такие поставщики, как биржи (Bybit, Coinbase, Binance), поставщики услуг обмена (обменники Kraken, Bitfinex, Gemini), брокеры и дилеры, операторы банкоматов с криптоактивами (Bitcoin Depot., CoinCloud), а также децентрализованные биржи (Uniswap v3, Jupiter). Поставщики услуг кошельков остались вне требования по отчетности.

ОЭСР выделила 4 критерия, выполнение хотя бы одного из них ведет к признанию такого поставщика обязанным формировать отчетность: 1) является резидентом для целей налогообложения; 2) зарегистрирован или организован в соответствии с правом юрисдикции и либо обладает правосубъектностью в стране, либо обязан подавать налоговые декларации; 3) управляется из данной юрисдикции; 4) имеет постоянное место ведения бизнеса в данной юрисдикции.

Если поставщик работает сразу в нескольких странах, ОЭСР устанавливает иерархию «выбивания» критериев для определения страны, в которой такой³ поставщик обязан подавать отчетность .

Периодичность отчетности – каждый календарный год.

Отчетность подается в отношении пользователя криптоактивов – физического или юридического лица, которое является клиентом поставщика.

Информация для отчетности. Отчетность предоставляется в отношении двух типов транзакций:

1) по обмену (Exchange) – т.е. обмен криптоактива на фиатную валюту и обмен между криптоактивами;

2) по передаче соответствующих криптоактивов (Transfer) – с адреса или счета для криптоактивов пользователя на другой счет, который не принадлежит этому пользователю.

Для каждого типа криптоактива сообщается информация: 1) полное название типа криптоактива; 2) стоимость покупки или продажи активов; 3) совокупное количество единиц; 4) количество транзакций при приобретении.

Также ведется отдельная отчетность по операциям перевода криптоактивов в обмен на товары или услуги на сумму, превышающую 50 тыс. долл.

Отчетность формируется в фиатной валюте на основе данных о рыночной стоимости криптоактивов.

Опыт ЕС

ЕС имплементирует CARF с небольшими отличиями: при определении отчитывающегося поставщика в ЕС в первую очередь учитывается на территории какой страны поставщик получил разрешение на осуществление деятельности, и только потом применяются критерии резидентства, установленные ОЭСР.

Согласно п. 7 ст. 8ad Директивы 2011/16/EU для целей соблюдения требований к отчетности каждая страна – член должна установить необходимые правила по обязательной регистрации операторов криптоактивов на территории ЕС, при этом компетентным органам стран – членов предписывается присвоить индивидуальные идентификационные номера таким операторам. Директива повторяет CARF, включая понятие криптоактива, перечень активов, которые не относятся к криптоактивам, ЦВЦБ, электронные деньги и пр.

Стоит отметить, что первый обмен информацией между странами в ЕС планируется провести в 2026 г. за соответствующий отчетный период (т.е. за 2025 г.).

Опыт CША

В отличие от CARF, цель которого – международный обмен, в США с 2024 г. принято законодательство, направленное на сбор информации о налоговых резидентах США по всему миру. В рамках законодательства принято два вида отчетности.

Первый вид отчетности подают предприниматели в отношении собственных доходов. Такая отчетность формируется в течение 15 дней с момента получения платежа на сумму более 10 тыс. долл. Требование подавать такую отчетность распространяется только на лиц, обязанных уплачивать налоги в США.⁴

Второй вид отчетности подается уже в отношении доходов третьих лиц. К таким лицам относятся клиенты криптобирж, криптообменников, поставщиков кошельков и пр. Но отчетность при этом формируют поставщики услуг – брокеры. Брокерами в сфере криптоэкономики являются торговые площадки цифровых активов (digital asset trading platforms), платежные операторы цифровых активов (digital asset payment ⁵ processors), определенные поставщики кошельков для цифровых активов (wallet providers) и лица, которые регулярно предлагают выкуп созданных или выпущенных ими цифровых активов. Брокер отчитывается по операциям «фиат – цифровой актив» в отношении каждой продажи, совершенной для клиента. Не требуется отчитываться если клиент или тип операции освобождены от налогообложения.

К брокерам относится как американское, так и иностранное лицо, оказывающее услуги налоговым резидента США, независимо от того, где физически находится такой налогоплательщик и оказывается услуга (ст. 1.6045-1). На иностранного брокера накладывается обязанность удостовериться, что клиент не является налоговым резидентом США, если такой брокер не желает подпадать под нововведения США по налоговой отчетности в отношении криптоактивов.

В рамках отчетности криптоактивы получают статус денежных средств – «сash» по смыслу 6045(g)(3)(D). Охватываются любые виды криптоактивов, включая NFT. Исключение в США составляют активы, которые существуют только в закрытой системе (например, жетоны видеоигр, которые можно приобрести за деньги, но использовать можно только в игре), а также к использованию DLT технологии в обычных коммерческих целях, которые не создают цифровых активов, например, отслеживание запасов или обработку заказов при купли-продаже

По сравнению с CARF текущее законодательство США выстроено таким образом, что обязанность отчитываться о налоговых резидентах США возникает как у национальных, так и у зарубежных брокеров (криптобирж). Фактически речь идет об одностороннем обмене информацией в интересах налоговой службы США.

Опыт России

Участие России в CARF может быть ограничено, как геополитическими причинами, так и отсутствием должной нормативной базы. При этом, если данный стандарт обмена станет совместным документом ОЭСР и G20, как это было сделано с MCAA CRS (Россия участвует), то присоединение России возможно путем подписания CARF и заключения двусторонних соглашений.

Стоит отметить, что все криптоактивы, зарегулированные в России, фактически подпадают под определение криптоактивов в соответствии с CARF ОЭСР, в том числе утилитарные цифровые права, если их выпуск произошел с использованием технологии распределенного реестра (см. таблицу).

Таблица 1. Сравнение типов криптоактивов в CARF и в России

В соответствии со стандартом ОЭСР под отчетность подпадает любой поставщик услуг криптоактивов, который выполняет обмен криптоактива на фиатную валюту и обмен между разными формами криптоактивов. В России же правовой статус имеет оператор информационной системы, в которой осуществляется выпуск ЦФА, оператор обмена ЦФА, инвестиционная платформа при торговле утилитарными цифровыми правами. Все три субъекта будут попадать под обязанность формировать отчетность в отношении криптоактивов.

В настоящее время в России не урегулирована инфраструктура торговли криптовалютами. Статус оператора обмена ЦФА позволяет торговать ЦФА, либо другими цифровыми правами (цифровые валюты в соответствии с п. 2 ст. 1 ФЗ «О ЦФА» не имеют статуса цифровых прав»).

В частности, Федеральный закон «О ЦФА» не охватывает криптобиржи, криптообменники, криптокошельки, различные инвестиционные фонды на криптовалюты.

Если говорить о том, какие страны являются наиболее перспективами для обмена информацией о российских пользователях услуг криптоактивов, то на данный момент многие крупные криптобиржи не доступны для российских граждан (в ЕС и США введены ограничения на оказание услуг криптоактивов), однако доступны поставщики, зарегистрированные в дружественных странах.

Можно отметить, перспективными странами для обмена финансовой информации по криптоактивам являются страны с наибольшим количеством зарегистрированных криптобирж, в том числе страны, где криптобиржи имеют филиалы: США (Coinbase, Kraken, Bitstamp, HTX) и Великобритания (Bitstamp) (страны, с которым приостановлен автоматический⁶ обмен информацией на данный момент ), а также Япония (HTX, bitFlyer, XT.COM), Канада, Корея (Upbit, HTX, XT.COM), Сингапур (Bitstamp, Deepcoin), Люксембург – страны, которые выразили намерение участвовать в CARF.

Среди стран, которые не присоединились к CARF, приоритетными являются: Гонконг (Bitfinex, HTX), ОАЭ (Bybit, XT.COM), Сейшелы (OKX, Bitget, HTX), Британские Виргинские о-ва (Bybit, Bitfinex) – страны, где значительное количество криптобирж, и которые в настоящее время осуществляют с Россией обмен финансовой информацией.

Стоит отметить, что по общему правилу при наличии доходов в результате операций, связанных с цифровой валютой и ЦФА, требуется уплата налогов. Ст. 210 НК РФ устанавливает правила налогообложения ЦФА и иных цифровых прав (к которым не относятся криптовалюты) в рамках НДФЛ. Тем не менее специальной отчетности по сделкам, аналогичной США, не установлено, физические лица, например, могут подать декларацию 3-НДФЛ, указав факт владения криптовалютами.

На сегодняшний день сформировался тренд на развитие регулирования отчетности криптобирж, криптообменников и других участников в отношении активов своих клиентов. Анализ также показывает, что в дальнейшем страны ОЭСР, в том числе страны БРИКС+ и другие, присоединятся к тренду, включившись в систему международного обмена финансовой информацией по криптоактивам.

Можно сделать выводы о подходах, заложенных в CARF, ЕС, США и России:

1. Цель отчетности. CARF и подход ЕС направлены на сбор информации о транзакциях с криптоактивами для международного обмена финансовой информацией в налоговых целях, в США отчетность ведется для внутренних целей налогообложения и ПОД/ФТ в отношении резидентов США;

2. Лицо, которое подает отчетность. В CARF ОЭСР и Директиве ЕС лицами, которые подают отчетность, являются поставщики услуг криптоактивов, которые осуществляют обменные операции (т.е. криптобиржи, криптообменники, брокеры, дилеры и пр.) в отношении физических и юридических лиц – клиентов. В США отчетность подают предприниматели (в том числе майнеры) при операциях с третьими лицами свыше 10 тыс. долл., а также брокеры по своим клиентам (криптобиржи);

3. Понятие криптоактива. В CARF ОЭСР и Директиве ЕС используется понятие криптоактива, в США – цифрового актива, которые по содержанию полностью идентичны. Так же как и в CARF, в ОЭСР и Директиве ЕС из отчетности исключаются токены, которые не используются в инвестиционных или платежных целях. В США охватываются все активы, которые выпускаются с использованием DLT технологий, в том числе потенциально в такую отчетность могут попадать и ЦВЦБ. ЕС и ОЭСР исключают ЦВЦБ из отчетности в части криптоактивов;

4. Типы операций. В стандартах ОЭСР, ЕС, США охватываются операции поставщиков услуг по обмену «крипта – крипта» и «крипта – фиат», а также операции по переводу криптоактива другим лицам.

5. Сроки отчетности. Для брокеров в США, поставщиков услуг в ЕС и согласно CARF отчетность происходит раз в год. При этом в США налогоплательщики – лица, которые получили в рамках транзакции 10 тыс. долл. и более, должны отчитываться в течение 15 дней с момента олучения указанной суммы.

Россия в настоящее время не выразила намерение присоединиться к CARF ОЭСР. При этом сохраняется ряд внутренних правовых проблем, связанных с регулированием криптоэкономики, что делает международный обмен сегодня невозможным: отсутствует регулирование криптобирж и криптообменников, которые составляют основу отчетности CARF, майнинговой деятельности, деятельности криптокошельков. После решения внутренних правовых проблем и присоединения России к CARF, Россия должна будет установить двусторонние отношения для реализации автоматического обмена. Наиболее перспективными странами являются США, Великобритания, Япония, Канада, Сингапур, Южная Корея и Люксембург, которые уже заявили о присоединении к CARF. Необходимо развитие обмена информацией со странами, которые еще не присоединились к CARF, но в которых находятся крупные криптобиржи – ОАЭ, Гонконг, Сейшелы, Британские Виргинские о-ва. Эти страны уже находятся в MCAA CRS и имеют финансовый обмен с Российской Федерацией в налоговых целях.

Материал из выпуска мониторинга №1, январь 2024. Скачать выпуск целиком (PDF) · страница выпуска на сайте Института Гайдара