Налоговое выравнивание цифровой торговли

Опыт ЕС

В октябре 2025 г. Суд ЕС вынес решение по спору о взимании НДС при покупках «внутри приложения»,¹ совершённых до 2015 г. через магазин приложений, управляемый компанией в Ирландии. Немецкая налоговая служба после 2015 г. проверяла немецкого разработчика мобильных игр XYRALITY, продававшего контент внутри своих приложений через AppStore, владелец которого зарегистрирован в Ирландии. Немецкие налоговики решили, что хотя платежи шли через Ирландию, фактические покупатели находились в Германии, поэтому компания должна была уплатить немецкий НДС.

Налоговое ведомство Германии приняло позицию, что магазин приложений AppStore был лишь посредником по проведению платежей, а поставщиком для пользователей был немецкий разработчик – значит, НДС должен начисляться в Германии. Дополнительно ведомство приводило довод, что XYRALITY указывалась в подтверждениях покупок как поставщик услуг, что якобы подтверждало обязанность компании платить НДС. XYRALITY, напротив, утверждала, что AppStore действовал «от своего имени, но по поручению» компании, и потому именно AppStore считается поставщиком для конечных пользователей, а разработчик только оказывает услугу площадке. Следовательно, НДС должен платиться в Ирландии, а не в Германии.

Суд ЕС сослался на ст. 28 Директивы² ЕС об НДС: если лицо участвует в оказании услуги «от своего имени, но по поручению» другого, то для целей НДС оно считается получившим и затем оказавшим ту же услугу – признаётся поставщиком перед конечным покупателем. Суд выделил в деле 2 факта поставки услуг (контента): от разработчика в AppStore – это сделка B2B, и местом её совершения будет Ирландия, потому что там находится платформа, и из AppStore пользователю – это B2C-продажа, и она определяется по месту нахождения поставщика, то есть также в Ирландии. Значит, НДС подлежит уплате в Ирландии, а не в Германии.

Следует отметить, что ОЭСР с 2017 г. закрепляет принцип налогообложения по месту потребления: НДС на международные услуги должен поступать туда, где происходит конечное потребление. Для цифровых услуг, приобретаемых физическими лицами (B2C), это страна проживания покупателя, а для B2B-поставок – страна нахождения покупателя. При определении сторон сделки ОЭСР предлагает исходить из того, кто указан как покупатель и продавец в договоре или счете. При этом прямое предоставление услуги третьему лицу или оплата третьим лицом не меняют ни того, кто считается поставщиком, ни место налогообложения. То есть Суд ЕС применил действовавшую в спорный период (2012-2014 г.) в ЕС модель «по месту поставщика» (Ирландия как юрисдикция AppStore), а ОЭСР описывает модель «по месту потребителя».

Сейчас сформулированный ОЭСР подход является общепринятым в мире, до этого страны собирали НДС с цифровых услуг по-разному. Поэтому возникали налоговые споры между бизнесом и властью, а также между странами. Рассмотренное дело показывает, что эта проблема актуальна до сих пор, хотя единый подход ОЭСР разработан еще 8 лет назад. Цифровым компаниям важно помнить: претензии по НДС по цифровым услугам в России до 2017 г. (в ЕС – до 2015 г.) должны рассматриваться с учетом действовавших тогда правил определения юрисдикции. Гдето НДС подлежал уплате по месту нахождения получателя услуги (пользователя), где-то – поставщика (разработчика или владельца платформы).

Опыт России

В России до 2017 г. онлайн-услуги иностранных компаний российским физическим лицам в большинстве случаев не облагались российским НДС: для них не срабатывало общее правило «по месту покупателя» (ст.148), и местом реализации считалось место деятельности иностранного исполнителя — за пределами РФ (ст. 161 НК РФ). Этот пробел закрыли с 2017 г., когда начала действовать статья 174.2 НК РФ, по которой теперь применяется описанный выше подход ОЭСР.

Минфин России в октябре 2025 г. разработал законопроект по НДС на товары электронной торговли (с маркетплейсов) из стран ЕАЭС. Ставки будут расти постепенно: в 2027 г. – 5%, в 2028 г. -– 10%, в 2029 г. -– 15%, а с 2030 г. –- 20%. Сейчас, если товар ввозится в Россию почтой или курьером для личного пользования, и его стоимость не превышает беспошлинный порог ЕАЭС, НДС³ не платится . Поэтому товары на маркетплейсах бывает покупать выгоднее, чем офлайн. Введение НДС может привести к росту цен на товары на интернетплощадках, плательщики НДС (платформы или продавцы) будут включать сумму НДС в цену.

Взимание НДС на товары в электронной торговле – глобальная практика⁴ (уже внедрили более 40 стран ). Товары дорожают на величину стандартной ставки⁵ налога – около 19,3% по странам ОЭСР, а⁶ спрос на покупки снижается на 50% .

Глобально система международного налогообложения в цифровой торговле в мире будет приводиться к единому своду правил. На сегодняшний день более 100 стран уже провели реформы по НДС для трансграничной электронной торговли на базе стандартов ОЭСР, ещё свыше 30⁷ готовятся внедрять . Проблема международного налогообложения товаров и услуг, продаваемых онлайн, не решена до конца – например, остаются вопросы, как странам распределять прибыль «цифровых гигантов» и по каким правилам собирать⁸ отчетность для НДС с компаний .

Материал из выпуска мониторинга №10 (22), октябрь 2025. Скачать выпуск целиком (PDF) · страница выпуска на сайте Института Гайдара